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3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，自2016年5月1日起，我國將全面實(shí)施營改增，范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。

融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的稅目之一，雖然在2013年被納入營改增試點(diǎn)范圍，但此次全面實(shí)施營改增，尤其是金融業(yè)實(shí)施營改增，完善了融資租賃業(yè)的增值稅抵扣鏈條，理順了行業(yè)發(fā)展思路，更指出了融資租賃業(yè)的取舍。

首先，36號(hào)文給融資租賃的業(yè)務(wù)分了個(gè)類：“直租”和“回租”。“直租”被歸納入“租賃服務(wù)”（屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）。“直租”還分為“融資租賃服務(wù)”和“經(jīng)營租賃服務(wù)”。

“直租”中的“融資租賃服務(wù)”是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)，例如將一臺(tái)10年壽命的機(jī)床，租給承租人9年，最后承租人以50元的價(jià)格買下。“直租”中的“經(jīng)營租賃服務(wù)”是指在約定時(shí)間內(nèi)，將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)，例如，30年壽命的飛機(jī)，租給航空公司5年，租期結(jié)束后，租賃公司再租給其他航空公司。“回租”即“融資性售后回租”，例如生產(chǎn)企業(yè)一條裝配線“賣給”租賃公司，租賃公司給生產(chǎn)企業(yè)購買款后，生產(chǎn)企業(yè)再向租賃公司按時(shí)交納租金，交滿租金后，裝配線仍歸生產(chǎn)企業(yè)。

第一筆賬：原則上利好

融資租賃業(yè)2013年納入營改增試點(diǎn)范圍，按照17%的稅率繳納增值稅，融資租賃公司可對承租人支付的利息部分開具增值稅專用發(fā)票。承租人可通過融資租賃企業(yè)開具的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣其融入資金成本。

2013年，金融行業(yè)尚未施行營改增，融資租賃業(yè)實(shí)行營改增，可以說是一個(gè)“半拉子”工程，主要體現(xiàn)在抵扣鏈條不完整。銀行開具的利息流水單，不能作為融資租賃公司差額征稅的合法憑證，也就是說，融資租賃公司的借貸利息支出，在增值稅下無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致納稅基數(shù)增加，從而增加稅負(fù)。

金融業(yè)營改增之后，金融業(yè)將具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，融資租賃公司可以拿銀行開具的增值稅發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)抵扣。而融資租賃公司給承租人開具的銷項(xiàng)發(fā)票沒有變化，這就降低了融資租賃公司自身所繳納的增值稅。

還有一個(gè)利好是，財(cái)稅（2013）106號(hào)文件曾規(guī)定“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。”原有政策到期后一直沒有是否延續(xù)的通知，此次36號(hào)文件重新對超稅負(fù)（3%）即征即退政策給予了延續(xù)，且未設(shè)定截止日期。

此外，36號(hào)文件進(jìn)一步將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有型動(dòng)產(chǎn)廣告位的出租服務(wù)、車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)等均納入“經(jīng)營租賃服務(wù)”的范圍，征收增值稅，擴(kuò)展了可開展經(jīng)營租賃的標(biāo)的物范圍。

第二筆賬：利好的成色不那么足

日前，財(cái)政部明確了在現(xiàn)行的17%、13%、11%、6%四檔稅率中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的融資租賃業(yè)，增值稅率為17%。銀行等金融行業(yè)營改增之后，是6%的稅率。這就是說，融資租賃業(yè)要承擔(dān)11%的稅率差，這個(gè)稅負(fù)不算小。

目前融資租賃售后回租業(yè)務(wù)根據(jù)財(cái)稅（2013年）37號(hào)文的規(guī)定享受差額征收政策：“以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額”。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)僅就差額后部分按照17%的稅率繳納增值稅。

五一營改增后，融資租賃企業(yè)的差額征收政策得到保留。但11%的稅率差，將增加融資租賃企業(yè)的稅負(fù)，對整個(gè)融資租賃行業(yè)是巨大的沖擊。

根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，2016年5月1日起，對可享受差額納稅的、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人的資本限制，從此前的“注冊資本”達(dá)到1.7億元，調(diào)整為“實(shí)收資本”達(dá)到1.7億元，并從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起執(zhí)行差額納稅。而對于2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照差額納稅，但2016年8月1日后，實(shí)收資本仍未達(dá)到1.7億元，就不得享受差額納稅。這實(shí)際提高了部分融資租賃企業(yè)享受差額納稅的門檻。

第三筆賬：稅率分三檔

此次營改增，將融資租賃行業(yè)的稅率區(qū)分對待，可以歸納為“回租”稅率為6%，不動(dòng)產(chǎn)“直租”稅率為11%，有形動(dòng)產(chǎn)“直租”稅率為17%。“按照租賃標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。”這一新規(guī)定，相應(yīng)擴(kuò)大了融資租賃的范疇。

關(guān)鍵在于，動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的區(qū)分，稅率上也有所區(qū)分。出租人提供“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”(包括融資租賃和經(jīng)營租賃)的增值稅稅率保持不變，為17%，這可理解為傳統(tǒng)上的融資租賃業(yè)范疇。而新增的“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”(包括融資租賃和經(jīng)營租賃)，增值稅稅率為11%，這與房地產(chǎn)業(yè)執(zhí)行的是同一稅率。“回租”即“融資性售后回租”，被納入金融業(yè)下的“貸款服務(wù)”，按照貸款服務(wù)適用6%的增值稅稅率。“向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票”，這樣一來，承租方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，售后回租作為通道業(yè)務(wù)喪失了節(jié)稅優(yōu)勢，預(yù)計(jì)回租市場將有一定的萎縮。單純從事售后回租業(yè)務(wù)的融資租賃公司，發(fā)展將遭遇瓶頸。